浅探环境管理会计在政府综合财务报告中的应用举措-哈尔滨职业技术学院学报

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浅探环境管理会计在政府综合财务报告中的应用举措

来源：未知作者：hsadmin 日期：2020-10-14

本文来自哈尔滨职业技术学院学报官网。
[摘要]企业为了谋求发展机会，向自然环境无度索取资源的同时也肆意排放废弃物，政府相继出台多种政策以杜绝此类现象的发生，颇有成效但却出现处罚力度不足、政府与污染企业合谋等新问题，这就意味着不能仅仅依靠政策的约束和企业自律来保护环境、重塑环境。最新政府会计准则即将出台，完善的核算方式弥补了政府运行成本方面的不足。但在环境问题上仍浅尝辄止。随着环境问题逐渐严峻，环境管理会计的呼声也日益高涨，尝试在政府会计核算体系中增加环境管理会计内容，通过完善政府会计核算体系、分析政府换届与环境问题的关系和地方政府与辖区企业合谋等问题，论述环境管理会计在政府会计中的具体应用，以期促进环境友好型社会的建设。
[关键词]环境管理；会计；政府综合报；财务报告
一、政府综合财务报告运行现状及问题
（一）政府综合财务报告运行现状
我国最新政府会计准则部分规定于2017年1月1日起先后试行。本次准则变更范围较大，因此在行业中有一段过渡期，计划于2019年1月1日正式执行。当前我国经济发展迅猛，市场经济发展更加自由也日趋完善。政府作为市场经济的掌舵人，虽不过多干涉但仍要掌控发展方向，而当前经济发展速度过于快速，导致市场的掌控者处于被动局面。市场经济要求政府扮演管理者的同时要身兼一个新的角色——市场服务者。新形势下，市场服务者受雇于市场，服务于市场主体。市场经济委派给服务者管理的工作，同时也要求服务者证明自己的受托履职隋况，市场要求政府公开更多的运行信息，最终达到透明管理的状态。千里之行始于足下，而今政府迈出了第一步——综合财务报告。新准则下，政府综合财务报告主要包括政府资产负债表、收入费用表、净资产变动表、现金流量表和报表附注，以及以此为基础进行的综合分析等。
（二）政府综合财务报告运行存在的问题
1.缺少环境管理内容
以工业企业为例，在原材料加工过程中产生“工业三废”，对环境造成的负担可想而知，加之对环境无休止的索取，如不加以保护自然环境将日益恶化。“绿水青山就是金山银山”，构建发展与环境的“舟水关系”是当前党中央的发展策略，而作为市场的管理者和服务者，政府却没能在会计体系中建立环境管理的相关制度。
2.政府换届“忘”了环境责任
政府领导班子在任期间制定方针策略大力发展经济，造福于一方民众的同时，也丰满了自己的政绩。大力发展的前提是向环境索取，求新、求快、求大的政绩观无可厚非，盲目追求经济增长却忽视了环境保护。地方政府主要领导人的更换对环境的影响并不显著,但考虑到政府人员的工作具有周期性,换届对环境的影响也随之具有滯后性。干部有任期,但工作没任期。党中央要求地方经济发展稳中求进,构建经济发展与环境保护的和谐友好关系,新准则要求政府出具综合财务报告以满足报告阅读者的使用,但如今阅读者亦想看到政府对于环境管理的运行情况。3地方政府与辖区内企业“合谋”在我国现行官员考核与晋升制度下，国民生产总值增长率已成为我国地方政府官员选拔和晋升的主要标准,因此，地方政府有动机要求其所属企业扩大投资,但在缺乏有效的环境管制及监督措施的情况下，盲目扩大投资规模必然带来环境污染。地方政府短期利益导向的行政干预越多,各地区环境污染就越难以控制。
二、环境管理会计应用于政府综合财务报告的具体建议
（一）增设环境管理报告
已有的政府综合财务报告包括三大部分,其一是以收付实现制为基础的预算报告；其二是财务会计为基础的财务报告；其三是详细说明上述二者的报告附注及其他报告。解决政府综合财务报告中存在的问题，首先应在制度上完善报告体系,增设政府环境管理报告。在环境管理报告中，列示一段会计期间内,辖区内形成的环境收人、环境成本以及环境投入产出比等信息。
1.环境收人所列示的数据
环境收人所列示的数据包括:一是,税务局报送的环保税；二是,环保局形成的直接环境罚没收人；三是,环保局报送的日常收取的用于环保的费用；四是,除环境税、环保局罚没收人以及环保局8常收入外的其他环境相关收入。
2.环境成本所列示的数据
环境成本所列示的数据包括:一是,地方政府治理环境所直接投人的资金；二是,环保局预算中用于治理环境资金投人；三是,辖区内公益组织及社会团体通过政府投人的用以治理环境的资金；四是,除上述情况外其他用以环境保护的资金投入。
3.环境投人产出比所列示的数据
环境投入产出比所列示的数据即环境收入与环境成本的差额。
（二）政府综合财务报告中的信息分析
1.环境收人信息分析
环境收入以税收和罚没为主，而税收和罚没的主体则是辖区内的企业,单纯就财务数据而言,环境收人的高低，直接受到辖区内企业，上缴的环境保护税金额和违规生产被处罚金额的影响。以企业角度分析,上缴环保税和罚金,无疑影响企业最终利润,自然而然的希望少缴，甚至不缴。在理想情况下企业高度自律,且具备最环保的生产技术,能够做到生产时少产生污染,甚至不污染环境，那么自然能够达到少缴纳甚至不缴纳的目的。经济发展离不开向环境的索取,在生产过程中不可避免地会向环境排放“工业三废”，具有环保效果的生产技术和生产设备普遍会提升生产成本,企业并不希望通过提高生产成本而达到环保的目的，甚至会衡量使用环保技术、设备的成本与每期缴纳环保税和罚金的成本孰低,最终决定企业经营计划。以政府角度分析,政府主要领导人服务于人民的同时,也会换取相对应的政绩,对地方政府领导人工作政绩的主要评价标准是辖区内的经济发展情况，因此要综合分析政府主要领导人任期内是否存在与辖区内企业“环境换政绩”的情况。分析环境收人时，数值高表示辖区内向企业收取的税费较多,相应的表明经济发展势头活跃，制造业等支柱产业发展良好,但环境保护方面尚需加大力度；数值低则表明辖区内向企业收取的税费较少，可以理解为辖区内生产企业高度自觉，以技术产业和服务产业为主,同时也应考虑到,是否存在政府与企业合谋情况。
2.环境成本信息分析
地方政府直接治理环境的措施,如植树造林、规划绿化带、治理河道流域等；通过购买设备监测环境变化；治理秸秆焚烧等行为而投人的资金补贴等。这部分投人的资金普遍金额较大且受益期较长,最新政府会计准则要求,这部分资金投人应以财务会计为核算基础，使其在以后期间进行合理摊销。单独一期的环境数据缺乏分析可比性,且尚不足以量化,因此建议整合多期环境数据,以自然季度划分期间,比较相同时期（季节）相同工作的数据。分析过程中考虑环境的关联性,如分析多年度治理秸秆焚烧投人，发现某年投入远低于其他年度，切忌以数据为主导得出该年秸秆治理有效结论，建议考虑其他环境相关因素，如该年度农作物种植分布及面积、秋季风向及风力、秸秆回收价格，甚至应考虑该年度牲畜饲养采购秸秆的数量等因素，融合多种因素进行综合分析，最终得到切实可用的环境数据。进行环境成本分析以财务信息数据为基础，通过财务分析得到偏离程度较高的数据，并以此为切人点，融合该数据年度与之相关的非财务信息，综合分析造成该年度数据高偏离值的成因，继而制定应对措施完成环境管理会计的职能。
3.环境投入产出分析
单纯分析环境投人与产出指标没有任何意义。环境治理与保护具有滞后性，并非加大环保力度即可使环境状况马上好转，一定时期内增加环境成本不意味着环境收入也随之增加。另外，文章所指的环境收入构成部分以税收、罚没收人为主，而税收、罚没收入的增加，并不意味着环境治理运行良好，相反的，环保税以及罚没收入减少，在一定条件下可以认为该区域环保措施切实有效。环境收入与环境成本的差额在短期内并不具备分析意义分析环境管理报告时，以数据为基础但不能唯数据至上。大数据时代倡导数据共享，政府部门在数据共享方面有着独到的优势，在大量的数据之中摘取与环境有关的数据是分析环境报告的基础。信息共享的时代背景下，分析亦不能局限于财务数据之中。财务数据仅反映所发生的经济事项，这使得财务数据具有局限性，而与环境有关的因素大多无法量化，也无法通过会计核算进行确认和记录，因此要求管理者在分析时，融合更多的非财务数据，方能作出真实有效的分析报告。
（三）环境管理报告约束领导干部一生
地方政府换届后，新领导制定新发展战略，对上任领导的工作潦草收尾，其中便包括了环境保护工作。政府综合财务报告具有公开政府工作信息的功能，同样能够公开政府环境工作的信息，届时报告使用者可清楚掌握政府各项工作的进展情况，并通过公开数据评价政府责任。环境管理报告所列示的信息是连续、多元的，并不会因政府换届而中断或归零，环境并不会随着政府换届而改变位置，借助大数据信息技术建立环境档案，实现环境离任后，该档案在分解成以个人为主体的档案，并与政绩一起跟随一生。
(四)环境管理报告将抑制地方政府与辖区内企业“合谋”
环境管理报告客观记录地方政府的环境工作情况，政府预算报告中能列明环境资金的计划使用情况，环境管理报告将清晰记录该项资金的使用过程，多维度监督预算的执行，形成政府工作约束机制。同时，环境管理报告的分析结果，将作为评价政府受托责任的一项重要标准，以此形成激励机制。激励与约束相结合，让政府领导人意识到，对环境的保护同样能够形成政绩，而且是更为丰满的政绩。
四、总结
政府职能从管理型过渡为服务型，服务的对象不仅现在的社会和经济，同样要服务子孙万代的社会和经济。服务型政府强调政府的受托责任，政府作为会计核算主体，沿用预算会计已然无法满足需要，如今政府会计体系中增加财务会计和管理会计等核算方式将环境管理会计理论与政府综合财务报告相结合，借以反映政府受托责任的履行情况。互联网技术进步使得各种数据呈现信息化态势，共享信息以其低成本的优势将会成为未来信息获取方式的主流。企业“唯利是图”的本质，虽有局限性，但其竞争意识，从另一面激励着管理者去创新改变；政府恰恰相反，不受利益限制，但缺少竞争的环境又制约着政府分析的完善与发展。参考文献详见哈尔滨职业技术学院学报官网。
《哈尔滨职业技术学院学报》创刊于1990年，本刊是一本综合性学术期刊，出版周期为双月刊的学报。

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